从审计报告开始看财务报告
财务报告向投资者提供了公司财务状况、经营成果与资金变动等方面的信息。但财务报告由公司经营管理层编制和提供的，如果没有注册会计师对其审计、监督，财务报告提供信息的可靠性、真实性就值得怀疑。投资者就可能在不可靠信息的指引下作出错误的判断与决策。注册会计师按独立审计原则提供的审计报告，已替投资者就年报中财务报告的质量作出了专业的评判。会计师会从财务报告的公允性、合法性、一贯性等方面去审计上市公司所提供的财务报告是否已经对其财务状况、经营成果及资金变动情况公允反映，有无夸大、隐瞒业绩、亏损、资产、债务等情况；会计报表是否符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定；会计处理方法是否遵循了一贯性原则，得出审计意见，即：无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝发表意见四种。
因此，投资者在看财务报告之前要特别重视对审计报告的分析。审计报告中的意见有助于投资者鉴别财务报告中的数据、指标是否真实、可信。以蜀都（0584）99年年报中的审计报告为例。会计师事务所对其年报出具了保留意见，认为公司在99年核销呆坏帐、不良资产及调整以前年度经营性损益的结果与以往年度的会计报表所反映的财务状况及经营成果出现了巨大差异。公司99年进行了全面的资产清理，核销了2.7亿元的呆坏帐、不良资产，净资产缩水50％。结合公司当时所处的情况分析，公司帐务处理时可能存在不恰当利用谨慎性原则，夸大坏帐计提比例的手段为报表重组和实质性重组作准备。其实审计报告已经告诉了投资者，经过坏帐处理后蜀都的所有坏帐已被处理得较为干净，甚至有夸大嫌疑。公司的重组预期将大大增强。果然，年报公布后公司二级市场股票在重组预期行情中就有过一段不俗的表现。当然，通过分析审计报告进而发掘投资机会的情况毕竟是少数，多数情况是对公司财务报告提供信息的真实程度引起警觉，防范投资风险。比如，郑百文（600898）98年年报中会计师事务所对其出具了拒绝发表意见的审计报告，认为财务报告中的诸如应收帐款、其他应收款、财务费用等诸多方面都不能取得证据确认，会计师事务所无法对公司的财务报告的公允性发表意见。这说明该年报已完全无法反映公司的真实情况；公司的生产经营、财务状况已经极不正常；公司股票存在巨大的投资风险。
针对我国上市公司年报信息质量不高的现状，投资者在看上市公司财务报告，特别是绩差、ST、PT公司的财务报告时应特别注意“从审计报告开始看财务报告”。
来源:陈 斌
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